Кроме того, когда регулированием предусматриваются ограничения в отношении распределения нераспределенной прибыли, аудитору
следует определить, раскрыта ли информация о них надлежащим образом.
Аудитор также определяет, были ли соблюдены требования применяемой основы и местного законодательства в отношении раскрытия информации о скрытых резервах (также см. параграф 103).
92. ПОТЕНЦИАЛЬНЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА И УСЛОВНЫЕ СОБЫТИЯ (ЗА ИСКЛЮЧЕНИЕМ ПРОИЗВОДНЫХ И ФИНАНСОВЫХ ИНСТРУМЕНТОВ ЗАБАЛАНСОВЫХ ОТЧЕТОВ)
(Например, обязательства по ссуде средств и гарантии возврата средств клиентами третьим сторонам)
Полнота
Так как большая часть потенциальных обязательств и условных событий часто не отражается в учетной документации (справочные статьи) банка, аудитору следует:
- определить те виды деятельности, которые способны обусловить возникновение условных обязательств (например, секьюритизации);
- установить адекватность банковской системы внутреннего контроля для обеспечения надлежащего определения и учета условных активов или обязательств, возникающих в результате такой деятельности и, чтобы иметь доказательство подтверждающее согласие клиента относительно сроков и условий;
- выполнить процедуры проверки по существу для тестирования полноты учтенных активов и обязательств. Такие тесты могут включать в себя процедуры подтверждения, проверку соответствующего комиссионного дохода от таких видов деятельности и проводятся ли с учетом риска, связанного с конкретным видом непредвиденных расходов;
- проанализировать, насколько обоснованы показатели непредвиденных расходов на конец года в свете собственного опыта и представления о деятельности банка в текущем году; и
- получить заявление руководства банка о том, что все условные обязательства отражены и раскрыты в соответствии с требованиями основы предоставления финансовой отчетности.
Оценка
Поскольку многие из этих операций либо замещают собой кредитные операций, либо их завершение зависит от платежеспособности партнера, риски, связанные с такими операциями, в принципе, не отличаются от рисков, связанных с «кредитами». Изложенные в параграфе 89 цели аудита и вопросы, требующие особого внимания, одинаково применимы и к такого рода операциям.
Представление и раскрытие
Когда активы и обязательства обеспечены залогом или, иначе говоря, приемлемы для бухгалтерской проводки, которая убирает их из балансового отчета банка, аудитор рассматривает надлежащий характер бухгалтерской проводки и выполнение соответствующих условий. Подобным же образом, когда банк действует в роли партнера по определенной операции, что позволит клиенту убрать с балансового отчета клиента какой-нибудь актив или обязательство, аудитор рассматривает наличие какого-нибудь актива или обязательств, которые в соответствии с требованиями основы финансовой отчетности должны быть отражены в балансовой отчетности или в пояснительных записках к финансовой отчетности.
93. ПРОИЗВОДНЫЕ И ФИНАНСОВЫЕ ИНСТРУМЕНТЫ ВНЕБАЛАНСОВЫХ ОТЧЕТОВ
(например, контракты по обмену иностранной валюты, процентные ставки свопы валют, фьючерсы, опций и соглашения о будущей процентной ставке)
Многие из этих инструментов рассматриваются как часть банковской деятельности по казначейству и торговле активами. Для операций, включающих производные инструменты, когда банк участвует в качестве конечного пользователя, в ПМАП 1012 предусмотрена следующая инструкция:
Права и обязанности
Аудитор в целях определения надлежащего учета прав и обязанностей, таких как варранты и опции, проверяет основополагающие документы, подтверждающие такие операции.
Наличие
Аудитор рассматривает потребность в получении подтверждений третьей стороны по непогашенным остаткам, отобранным по документам открытых сделок операционного отдела банка и у брокеров и бирж. Возможно, следует провести отдельный тест на соответствие по разным продукциям, так как системы могут не помочь в совместном отборе операций, проведенном с любым из партнеров.
Полнота
В результате непрерывной разработки новых финансовых инструментов, может быть выявлено отсутствие процедур, установленных между участниками и в банке. В связи с этим аудитор оценивает адекватность системы внутреннего контроля банка, в частности, в отношении:
- адекватности процедур и разделение обязанностей по согласованию документов, полученных от партнеров и сверке счетов с сотрудниками из партнерских компаний; и
- достаточности обзора внутреннего аудита.
Аудитор рассматривает проведение оценки адекватности соответствующей системы внутреннего контроля, включая регулярную сверку счета прибылей и убытков в разумных промежутках времени и процедур сверки в конце периода, в частности, в отношении полноты и точности записей непогашенных позиций по состоянию на конец периода (для чего аудитор должен быть знаком с процедурами соответствия стандартных межбанковских операций).
Аудитор может найти полезным проверку операций после завершения периода доказательства статей, подлежащих отражению в финансовой отчетности в конце года. В МСА 560 «Последующие События» дается дальнейшее руководство относительно аудиторских соображений по поводу событий происходящих после завершения периода.
Оценка
Подобные соображения возникают здесь, как в случае других вышеупомянутых финансовых активов. Однако, дальше возникают следующие соображения:
Производные и финансовые инструменты забалансовых отчетов обычно оцениваются по рыночной или справедливой стоимости, за исключением случаев встречающихся в некоторых основах представления финансовой отчетности. Инструменты по хеджированию оцениваются на том же основании, как и основополагающая статья, страхуемая от потерь. Применяемая основа представления финансовой отчетности может не требовать отражения финансовых инструментов в балансовом отчете, или может требовать их оценки по фактической стоимости. В таких случаях могут иметь место обязательства раскрыть в пояснительных примечаниях к финансовой отчетности рыночную или справедливую стоимость производных инструментов или инструментов забалансовых отчетов. Если инструмент продается на инвестиционной бирже, то в этом случае стоимость может быть определена через независимые источники.
Если операция не выставляется на торги, то для ее оценки могут быть привлечены независимые эксперты.
Кроме того, аудитор рассматривает потребность и достаточность корректировки справедливой стоимости финансовых инструментов, таких как условия риска ликвидности, условия риска моделирования и условия оперативного риска. Аудитор рассматривает следующие вопросы:
- Надлежащий характер курса валют, процентных ставок и других основополагающих рыночных курсов, действовавших на день выпуска финансового отчета для подсчета нереализованных прибылей и убытков.
- Надлежащий характер моделей оценки и допущений, используемых для определения справедливой стоимости оставшихся к дате выпуска финансового отчета финансовых инструментов.
- Надлежащий характер политики бухгалтерского учета, применяемой в отношении сопутствующих принципов учета, в частности, в отношении различия между реализованными и нереализованными прибылями и убытками. При необходимости рассмотрения рыночных стоимостей, но которой нет под рукой, аудитор рассматривает вопрос о правильности использованных методов альтернативной оценки на основе, при необходимости, текущих курсов обмена иностранных валют.
Поскольку некоторые из этих инструментов были разработаны только недавно, аудитор подходит к проверке оценки стоимости с некоторой долей осторожности, держа в уме следующие факторы:
- Может не быть юридических прецедентов относительно условий основополагающих соглашений. Это создает трудность в оценке возможности внедрения этих условий.
- Может быть, есть сравнительно небольшое количество персонала, которое знакомо с неотъемлемыми рисками этих инструментов. Это может привести к более высокому риску искажений и к более крупным сложностям в установлении механизмов контроля, которые предотвратили бы искажения или своевременно выявили и исправили бы их.
- Некоторые из этих инструментов не существовали на весь период экономического цикла (рынки облигаций, выпускаемых равными траншами для защиты от биржевой конъюнктуры), высокие и низкие процентные ставки, высокая и низкая неустойчивость конъюнктуры торговли и цен), поэтому может быть тяжелее оценит их стоимость с той же степенью уверенности, как при большинстве случаев установленных инструментов. Также, может быть трудно предсказать с достаточной степенью уверенности соотношение цены с другими компенсирующими инструментами, используемыми банками для хеджирования своих позиций.
- Модели, используемые для оценки таких инструментов, могут работать неудовлетворительно при ненормальных условиях рынка.
Измерение
Аудитор рассматривает цели, для чего была совершена операция, приведшая к применению инструмента. В частности, он определяет характер операции - была ли она торгового или хеджингового характера. Может быть, банк занимался, в основном, созданием дилинговой позиции или хеджированием другого актива, или действовал как посредник или брокер. Цель может определить надлежащую бухгалтерскую проводку. Так как оплата по таким операциям производится позже, аудитор рассматривает вопрос, когда возникла прибыль или убыток - в конце ли периода. Это должно быть отражено в финансовой отчетности.
Аудитор рассматривает вопрос о том, что имела ли место переделка классификации хеджирования или торговых операций/позиций, которая была направлена, прежде всего, на получение выгоды от разницы в сроках прибыли и признания убытков.
Представление и раскрытие
В некоторых основах представления финансовой отчетности, сопутствующие принципы бухгалтерского учета требуют записи накопленного дохода и убытков по открытым позициям, независимо от того, внесены ли они или нет в баланс. В других основах представления финансовой отчетности предусмотрена только одна обязанность по раскрытию обязательств. В случае с последним примером, аудитор рассматривает вопрос о том, насколько существенна неучтенная сумма, чтобы требовать раскрытия в финансовой отчетности или квалификации в аудиторском отчете (заключении).
Могут возникнуть следующие соображения:
Аудитор рассматривает надлежащий порядок учета и представления таких операций, в соответствии с сопутствующими требованиями финансовой отчетности. Когда в этих требованиях имеются другие трактовки операции по хеджированию, то аудитор рассматривает вопрос о правильности определения и классификации операции.
В некоторых основах представления финансовой отчетности содержится требование о необходимости раскрытия потенциальных рисков, связанных с открытыми позициями. Например, эквивалент кредитного риска и стоимость оставшихся инструментов забалансового отчета.
94. ДОХОДЫ И РАСХОДЫ ПО ПРОЦЕНТНЫМ СТАВКАМ
Измерение
Доходы и расходы по процентным ставкам обычно состоят из двух основных статей банковского отчета по доходам. Аудитор рассматривает:
существуют ли удовлетворительные процедуры для надлежащего учета начисленных доходов и расходов на конец года;
- оценку адекватности соответствующей системы внутреннего контроля; и
- использование аналитических процедур в оценке обоснованности заявленных в отчете сумм.
Такие методы включают в себя сравнение представленных в отчетах процентного дохода в процентном выражении:
- с рыночными ставками;
- со ставками центрального банка;
- с прорекламированными ставками (по типу кредита или депозита); и
- по разным портфелям.
При проведении таких сравнений важно убедиться, что во избежание искажений, вызванных колебаниями процентных ставок, используются действующие средние ставки (например, ежемесячные).
Аудитору также необходимо оценить обоснованность политики признания дохода от проблемных ссуд, в особенности в тех случаях, когда этот доход не поступает в ходе повседневной деятельности. Аудитор также уточняет соответствие признания дохода по проблемным кредитам с политикой банка, а также с требованиями применяемой основой финансовой отчетности.
95. РЕЗЕРВЫ НА ВОЗМОЖНЫЕ ПОТЕРИ ПО КРЕДИТАМ
Измерение
Основные вопросы аудита в этой области были рассмотрены выше, в разделе «Кредиты». Обычно, резервы создаются в двух формах, а именно: в виде специальных резервов для покрытия убытков по отдельным счетам и общих резервов для покрытия убытков, которые считались существующими, однако не были конкретно указаны. Аудитор на основе таких факторов, как прошлый опыт, и других сведений, рассматривает адекватность создания таких резервов. Он рассматривает достаточность особых и общих резервов для покрытия прогнозированных кредитных потерь, связанных с кредитным портфелем.
В Приложении 2 к данному Положению приводятся примеры процедур проверок по существу, проводимых с целью оценки резервов на возможные потери по кредитам. В некоторых странах уровень общих резервов предписан местным законодательством. В этих странах аудитор устанавливает соответствие уровня расходов к сумме резерва, рассчитанной законодателями. Аудитор также рассматривает адекватность раскрытий содержащихся в финансовой отчетности, а также затрагивает вопрос о значении для аудиторского отчета (заключения) резервов, когда они не бывают адекватными.
96. ДОХОД В ФОРМЕ ГОНОРАРОВ И КОМИССИОННЫХ
Полнота
Аудитор рассматривает полноту указанной суммы (имеется в виду, учет всех отдельных статей). В этом отношении аудитор рассматривает использование аналитических процедур в оценке обоснованности заявленных сумм.
Измерение
Аудитор должен проверить, что учтенный доход в форме гонораров и комиссионных:
- Относится к периоду, рассматриваемому в финансовой отчетности, а отражение сумм, относящихся к будущим периодам, отсрочено.
- Может быть получен доход (это должно рассматриваться как часть аудиторских процедур, где гонорар был прибавлен к сумме непогашенного остатка по ссуде).
- Учитывается в соответствии с применяемой основой представления финансовой отчетности.
Измерение
Аудитор должен быть знаком со специальными правилами налогообложения, применяемыми по отношению банков в той юрисдикции, где находится банк, по которому составляется аудиторское заключение. Кроме того, аудитору необходимо убедиться в том, что все аудиторы, на чью работу он полагается в отношении зарубежных операций банка, также знакомы с правилами, действующими в их юрисдикциях. Помимо этого, необходимо знание конвенций об избегании двойного налогообложения между различными юрисдикциями, в которых банк осуществляет свою деятельность.
98. ОПЕРАЦИИ МЕЖДУ СВЯЗАННЫМИ СТОРОНАМИ
Представление и Раскрытие
Основы представления финансовой отчетности часто требуют раскрытия наличия связанных сторон и осуществляемых с ними операций. Операции между связанными сторонами могут происходить в обычном процессе банковской деятельности. Например, банк может предоставлять кредит своим сотрудникам или директорам, или субъектам, которые находятся во владении или под контролем сотрудников или директоров банка. Аудитор находится в курсе событий относительно риска, который существует при операциях по кредитованию связанных сторон, когда такие обычные меры банковской предосторожности, как кредитная оценка и требования залога, могут быть применены не должным образом. Аудитор знает о требованиях, связанных с регулированием по кредитованию связанных сторон и финансовой отчетности банка, и выполняет процедуры по определению банковского контроля за кредитованием связанной стороны, включая утверждение продлений кредита связанной стороны и мониторинг показателей кредитов связанной стороны.
Другие операций между связанными сторонами, которые могут иметь место в обычной банковской деятельности, включает депозит и другие операции, связанные с директорами, сотрудниками или дочерними субъектами. Банк может гарантировать кредиты или финансовую деятельность дочернего предприятия. Гарантия может быть официально оформлена в виде письменного соглашения или носить неофициальный характер. Неофициальные гарантии могут быть в виде устного соглашения, соглашения в виде «понятий» на основе прошлых показателей работ дочернего предприятия, или деловой культуры, в обстановке которой работает банк. Такие соглашения, будь они официальными или неофициальными, вызывают особое беспокойство, когда гарантия касается неконсолидированного дочернего предприятия, так как гарантия не раскрывается в сводной финансовой отчетности банка. Аудитор делает запрос в адрес руководства банка и просматривает протоколы совещания Совета Директоров, чтобы установить существование таких гарантий и наличие соответствующего раскрытия гарантий в финансовой отчетности банка.
Оценка
Ведение операций между связанными сторонами может быть вызвано попыткой руководства банка избегать негативных обстоятельств. Например, руководство банка может перевести проблемные активы в неконсолидированный дочерний субъект к дате или близко к концу периода, или до начала проверки финансовой отчетности банка контрольными органами, чтобы избегать выявления недостач по резервам, созданным для покрытия кредитных потерь и избегать критики в свой адрес по качеству активов. Аудитор, в целях определения существования неучтенных источников регрессивных обязательств, рассматривает вопрос о проведении обзора операций, связанных с третьими сторонами, учтенных как торговые операции.
Для понимания целей бизнеса отдельно взятой операции часто требуется представление руководства банка и других субъектов.
Такие представления оцениваются в свете явных мотивов и других аудиторских доказательств. Для полного понимания операции определенные обстоятельства требуют обсуждения вопроса со связанной стороной, ее аудитором или другими лицами, такими как юрисконсульт, которые бывают знакомы с такой операцией. В МСА 580 «Представления Руководства Субъекта» даются дополнительные инструкции по использованию представлений руководства субъекта.
Полнота
Аудитор рассматривает справедливость отражения и учет в финансовой отчетности банка всех доходов от совершаемых операций. Аудитор также рассматривает вопрос о том, не возникло ли у банка какое-нибудь существенное нераскрытое обязательство в результате прекращения своих фидуциарных обязанностей, включая безопасное хранение активов.
Представление и раскрытие
Аудитор рассматривает вопрос о том, требуют ли основы финансовой отчетности раскрытия сущности и объема фидуциарных обязанностей, и имело ли место такое раскрытие.
100. ПРИМЕЧАНИЯ К ФИНАНСОВОЙ ОТЧЕТНОСТИ
(включая, при необходимости, Положение об учетной политике)
Представление и раскрытие
Аудитор должен убедиться в том, что примечания к банковской финансовой отчетности составлены в соответствии с применяемой основой представления финансовой отчетности
Представление отчета (заключения) о финансовой отчетности
101. При выражении своего мнения о финансовой отчетности банка аудитор должен учитывать необходимость:
- следовать специальным формам, использовать соответствующую терминологию и принципы бухгалтерского учета, как это определено законодательством, регулирующими органами, профессиональными организациями и существующей в данной отрасли практикой; и
- удостовериться в том, что счета иностранных филиалов и дочерних компаний, включенных в консолидированную финансовую отчетность банка, были скорректированы с целью приведения их в соответствие с основами представления финансовой отчетности, на основе которых банк представляет свои отчеты. Это особенно актуально для банков из-за огромного количества стран, в которых могут находиться их филиалы и дочерние предприятия, а также из-за того, что во многих странах местные регулирования предписывают особые принципы бухгалтерского учета, применяемые, прежде всего, в отношении банков. Это может привести к большим расхождениям в принципах бухгалтерского учета, которым следует филиалы и дочерние предприятия банка, нежели расхождение, которое имело бы место в случае других коммерческих предприятий.
102. Финансовая отчетность банка готовится в соответствии с требованиями законодательства и регулирования, принятыми в разных странах, где учетная политика находится под влиянием такого регулирования. В некоторых странах основа представления финансовой отчетности банка (основа банковской деятельности) существенно отличаются от основы представления финансовой отчетности других субъектов (основ небанковской деятельности). Если банку требуется подготовка единственного комплекта финансовой отчетности, который отвечает обеим вышеуказанным основам, аудитор может выразить абсолютное мнение без оговорки в отношении соответствия обеим основам, только если финансовая отчетность подготовлена в соответствии с обеими основами. Если финансовая отчетность подготовлена в соответствии только с одной из основ, то аудитор может выразить мнение без оговорки в отношении соответствия этой основе, и выразить мнение с оговоркой или отрицательное мнение по другой основе. Если банку необходимо соответствие основам банковской деятельности, а не основам небанковской деятельности, то, в таком случае, аудитор рассматривает необходимость включения пояснительного параграфа в свой отчет (заключение).
103.Часто банки предоставляют дополнительную информацию в годовом отчёте, которая также содержит проверенную аудиторами финансовую отчетность. Эта информация часто содержит подробности откорректированного капитала банковского риска и прочую информацию в дополнение к любым раскрытиям в финансовой отчетности относительно устойчивости банка. В МСА 720, «Прочая Информация в Документах, Содержащих Аудированную Финансовую Отчётность», дается инструкция по процедурам, применяемым в отношении подобных дополнительных сведений.
Риски и вопросы, связанные с мошенничеством и незаконными действиями
В параграфе 26 данного Положения указаны некоторые общие понятия в отношении мошенничества. Более подробно эти вопросы были рассмотрены в МСА 240 «Ответственность Аудитора в Отношении Мошенничества и Ошибок в Ходе Аудита Финансовой Отчетности»8. В МСА 240 содержится требование к аудитору рассмотреть существование факторов риска и где указывается на возможность представления мошеннической финансовой отчетности или незаконного присвоения активов. В Приложении 1 к МСА 240 указаны общие факторы риска мошенничества, где приведены примеры в отношении банков.
___________________________________________________________________________________________
8 См. сноску 1
Риск мошеннической деятельности или незаконных действий возникает в банках как внутри учреждения, так и при участии посторонних лиц. Среди множества видов мошеннической деятельности или незаконных действий, с которыми сталкивается банк, встречаются факты мошенничества в виде выписывания чеков, мошеннического кредитования и торговых операций, отмывания денег и незаконного использования банковских активов. Мошенническая деятельность может привести к конфликту между руководством банка и его клиентами. Лица, использующие мошенническую деятельность, могут приготовить фиктивные и запутанные данные для оправдания несоответствующих операций и сокрытия незаконных действий. Серьезной проблемой является представление мошеннической финансовой отчетности.
Кроме того, банки сталкиваются с продолжающейся угрозой компьютерного мошенничества. Компьютерные хакеры и другие люди, которые могут воспользоваться незаконным доступом к компьютерным системам банков и информационной базе данных, могут незаконно перевести деньги на личные счета и украсть секретную информацию о банке и его клиентах. Как во всем спектре бизнеса, особое беспокойство вызывают мошеннические и преступные действия, совершаемые лицами внутри самого банка, имеющими официальное разрешение на пользование компьютерами.
Вероятно, мошеннические действия практикуется в банках, где существуют серьезные недостатки в осуществлении корпоративного управления и внутреннего контроля. Существенные убытки могут возникнуть в связи со следующими категориями недостатков в корпоративном управлении и внутреннем контроле:
- отсутствие достаточного надзора и подготовки отчетности со стороны руководства банка, а также неспособность разработать строгую систему контроля в банке. Основные убытки от мошенничества часто связаны с последствиями недостаточного внимания руководства банка, уделяемого на систему контроля и ее слабостью, недостаточностью инструкций и упущениями лиц, наделённых руководящими полномочиями, и руководства, отсутствием четкой отчетности руководства банка за определение роли и обязанности работника. Эти ситуации также могут быть связаны с отсутствием соответствующего стимула у руководства для осуществления строгого надзора и поддержания высокого уровня осознанного контроля за работой сотрудников;
- недостаточное осознание и оценка уровня риска, связанного с определенными сферами банковской деятельности в отношении балансового или забалансового отчета. При недостаточной оценке новых продукций и работ и, когда системы контроля, действующие отлично при более простых традиционных продукциях, не обновляются для решения проблем в свете появления более новых и сложных продукций, в результате которых банк, может быть, подвергнут более крупному риску убытков от мошенничества;
- отсутствие или провал в ключевых структурах контроля и в таком деле, как разделение обязанностей, утверждение, сверка, проверка и обзор оперативной деятельности. В частности, отсутствие разделения обязанностей играет основную роль в мошеннических действиях, наносящих существенные убытки банкам.
- недостаточный обмен информацией между разными уровнями руководства внутри банка, особенно при передаче проблем наверх. Когда политика и процедуры не передаются должным образом всем сотрудникам, вовлеченным в деятельность банка, то в этом случае это ведет к образованию среды, побуждающей к мошенническим действиям. Кроме того, мошенничество может оставаться незамеченным, когда информация о ненормальной деятельности должна была быть доведена до сведения более высокого уровня, но не передается, пока проблемы не приобретут более серьезный характер;
- неадекватность или неэффективность программ внутреннего контроля и действий по мониторингу. Если действия по внутреннему аудиту и мониторингу недостаточно строги в определении и сообщении слабости контроля, то мошенничество в банках может продолжать оставаться нераскрытым. При отсутствии адекватных механизмов обеспечивающих исправления руководством банка недостатков, сообщенных аудитором, мошенничество может оставаться неослабным.
В следующей таблице и описаниях, приведенных в Приложении, даются примеры риска мошенничества.
|
| Снятие вклада | Сделки | Выдача ссуды |
| Мошенничество руководства субъекта и мошенничество сотрудников | Под маскировкой вкладчиков Незарегистрированные вклады Кража вкладов или вложений клиента, в частности из неактивного счета Использование слабостей процедур согласования Неправильная отметка в книге бухучета | Внерыночное кольцо Сделки связанных сторон Вознаграждения брокерам Фиктивные сделки Незарегистрированные сделки Выделение средств по задержанным сделкам Злоупотребление с брокерскими счетами Использование слабостей в процедурах согласования Неправильная отметка в книге бухучета Сговор при проведении оценки (кольцо оценки) Кража или злоупотребление с залогом, хранящимся в виде ценных бумаг | Выдача ссуд фиктивным заемщикам Использование формальных компаний Трансформация вкладов Операции со связанными компаниями Вознаграждения и поощрительные гонорары Использование параллельных организаций Трансформация средств Продажа возвращенных залогов ниже рыночной стоимости Взятки для получения разрешения на выдачу ценных бумаг или снижения исковой суммы Кража или злоупотребление с залогом, хранящимся в виде ценных бумаг |
| Внешнее мошенничество | Отмывание денег Мошеннические указания Поддельная валюта или чек Мошенническое использование периода выставления на продажу чеков (выписка чеков против неинкассированной суммы) | Мошенническая продажа режимных ценностей Фиктивная информация или документы о партнерах | Маскировка под законного владельца или фальшивая информация о заявке на получение ссуды и представленных впоследствии документах Двойное представление обеспечения Мошеннические оценки (махинации с недвижимостью) Поддельный или бесполезный залог Растрата кредитных средств агентами или клиентами Несанкционированная продажа залога |
Факторы риска мошенничества при снятии вклада
Маскировка под вкладчика
(Сокрытие личности вкладчика, возможно, в связи перемещением средств или отмыванием денег)
- Схожие же или созвучные имена во всех разных счетах.
- Вкладчики оффшорных компаний с неопределенным видом бизнеса, или по которым имеется очень мало сведений.
Неучтенные вклады
- Любое доказательство об изъятии вклада другой компанией, полные реквизиты которой известны, независимо от того, является ли она частью банка или нет.
- Документы, имеющиеся в управлении банка, говорят о том, что платежное требование, указанное в них, не имеет отношения к делам банка или нечетко отвечает требованиям таких документов.
Кража вкладов/вложений клиента
- Клиенты почтовых переводов, которые редко обращаются в банк.
- Отсутствие независимого решения жалоб клиента или проверки счетов почтового перевода.
Факторы риска мошенничества при совершении сделок
Внебиржевые круги/сделки со связанной стороной
- Не проводятся выборочные проверки цен, по которым совершаются сделки.
- Необычный уровень сделок с отдельными контрагентами.
Комиссионные брокера
- Высокий уровень деловых отношений с отдельно взятым брокером.
- Необычные изменения комиссионных брокера.
Фиктивные сделки
- Значительное количество отмененных сделок.
- Необычно высокая стоимость неоплаченных операций.
Неучтенные сделки
- Высокий уровень прибыли отдельных дилеров по отношению к провозглашенным принципам ведения операций по сделке.
- Значительное количество несоответствующих подтверждений от третьих лиц.
Просроченное ассигнование сделок
- Отсутствие времени на тиснение квитанций сделок.
- Изменения при написании данных на ведомостях сделок.
Злоупотребление брокерскими счетами
- Необычные изменения в стоимости отдельного пакета акций.
- Специальные меры по подготовке и выпуску отчетности.
Неправильная отметка в бухгалтерских книгах
- Отсутствие подробной политики и руководства по оценке.
- Необычные тенденций стоимости в отдельных Книгах Бухучета.
Факторы риска мошенничества при предоставлении ссуд
Выдача ссуд фиктивным заемщикам/операции со связанными компаниями
- «Тонкие» кредитные файлы с эскизными, неполными сведениями, со слабым оформлением документов или руководство банка объявляет заемщика состоятельным и несомненно кредитоспособным.
- Оценки кажутся высокими. Оценщики привлекаются со стороны, а не из обычно разрешенной области, или привлекается один и тот же оценщик, который привлекался по многим заявкам.
- Охотное продление условий или измененных условий даже при дефолте заемщика.
Перемещение вкладов или выдача компенсационной ссуды
- Банковский вклад, сделанный другим банком, который затем используется для предоставления залогового обеспечения ссуды бенефициарию, назначенному руководящим работником первого банка, замешанному в мошенничестве, который скрывает факт заклада вклада.
- Заклад вклада (раскрывается в результате подтверждений на запросы, в которых были специально указаны просьба раскрыть информацию о таких обеспечениях ссуд).
- Документирование файлов, хранящихся в офисе директора или старшего руководителя, а не на месте обычного хранения файлов; вклады постоянно находились или находятся в обороте, даже при напряженной ситуации с ликвидностью.
Использование формальных компаний/операций со связанными компаниями
- Сложные структуры, окутанные секретностью.
- Несколько клиентов имеют единственное лицо для контакта, который осуществляется только одним руководящим работником.
- Ограниченные партнерские обязательства без полного раскрытия права собственности или со сложной структурой общей собственности.
Комиссионные и поощрения
- Концентрация крупных финансовых потоков отдельными работниками кредитного отдела.
- Настоятельная рекомендация директором или работником по предоставлению ссуд, несмотря на отсутствие данных или документов в файле ссуд.
- Признаки слабого контроля за документооборотом, например, выделение средств до завершения их документального оформления.
Использование параллельных организаций
(Компаний, находящихся под общим контролем директоров/акционеров)
- Неожиданное решение проблемных ссуд незадолго до конца периода или до приезда аудитора, или неожиданная выдача ссуды ближе к концу периода.
- Изменения в форме бизнеса со связанными организациями.
Перевод Средств
(Методы, применяемые для сокрытия использования банковских средств для погашения кредита)
- Кредиты, которые стали работающими незадолго до конца периода или до приезда аудитора.
- Операции с компаниями внутри группы или с ассоциированными компаниями, без определенного вида деятельности.
- Отсутствие анализа движения наличностей, которое помогает в генерировании доходов и улучшении способности погашения обязательств заемщика.
Присвоение чужого имени и представление фальшивых сведений по кредитным заявкам/ двойное заложение залога/ мошеннические оценки/ поддельный или бесполезный залог
- Непроведение оценки с выездом на место или отсутствие заемщика.
- Трудности в получении подтверждения документов человека, несоответствие или отсутствие документов, а также несоответствия в биографических данных.
- Посторонний оценщик, который не относится к местонахождению собственности.
- Оценка заказана и проводится заемщиком, а не кредитором.
- Отсутствие проверки права удержания имущества за имеющуюся задолженность для обоснования позиций и приоритетов этого права.
- Отсутствие физического контроля за залогом, который требует физического владения для предоставления залогового обеспечения по ссуде (например, ювелирные изделия, облигации на предъявителя и произведения искусства).
Примеры, связанные с вопросами международного контроля и процедур по существу двух областей банковских операций
1. Перечисленные ниже виды внутреннего контроля и процедуры по существу не представляют собой ни исчерпывающего перечня видов контроля и процедур, которые подлежат применению, ни минимальных потребностей, требующих удовлетворения. Вместо этого, они предоставляют рекомендации по видам контроля и процедур, которые могут быть учтены аудитором при рассмотрении следующих вопросов:
(а) казначейские и торговые операций; и
(б) кредиты и авансы.
Казначейские и торговые операции
Введение
2. В данном контексте казначейские операции представляют собой все виды деятельности относительно финансовых инструментов купли, продажи, займа и предоставления ссуд. Финансовые инструменты могут быть в виде ценных бумаг, инструментов рынка денег или дериватов. Банки обычно совершают такие операции для собственного пользования (например, подверженность рискам хеджирования) или для удовлетворения нужд клиентов. Они также, в большей или малой степени, занимаются торговлей. Торговлю можно охарактеризовать как куплю и продажу (или начало и закрытие) финансовых инструментов (включая дериваты) с намерением извлечения выгоды в результате изменения параметров рыночной стоимости (например, курсы обмена иностранных валют, процентные ставки, курсы акций) с истечением времени. Банки управляют и контролируют свою казначейскую деятельность, исходя из разного рода рисков, а не исходя из конкретных финансовых инструментов рисков. При этом аудитор обычно применяет тот же подход, который он применяет при получении аудиторского доказательства. В ПМАП 1012 приводится руководство относительно последствии дериватов, приобретенных банком в качестве конечного пользователя.